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增值稅專用發票的使用與管理
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    一、專用****領購使用范圍
    增值稅專用****(以下簡稱專用****)只限于增值稅的一般納稅人領購使用,增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
  一般納稅人有下列情形之一者,不得領購使用專用****:
  (一)會計核算不健全,即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
  (二)不能向稅務機關準確提**增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。
  上述其他有關增值稅稅務資料的內容,由國家稅務總局直屬分局確定。
  (三)有以下行為,經稅務機關責令限期改正而仍未改正者:
  1.私自印制專用****;
  2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用****;
  3.借用他人專用****;
  4.向他人提**專用****;
  5.未按本規定第五條的要求開具專用****;
  6.未按規定保管專用****;
  7.未按本規定第十六條的規定申報專用****的購、用、存情況;
  8.未按規定接受稅務機關檢查。
  (四)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
  有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用****,稅務機關應收繳其結存的專用****。
  另外,國家稅務總局還規定,納稅人當月購買專用****而未申報納稅的,稅務機關不得向其發售專用****。
    除按規定不得開具專用****的情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)、應稅勞務、根據規定應當征收增值稅的非應稅勞務,必須向購買方開具專用****。但下列情形不得開具專用****:
    二、專用****開具范圍
  (一)向消費者銷售應稅項目;
  (二)銷售免稅項目;
  (三)銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;
  (四)將貨物用于非應稅項目;
  (五)將貨物用于集體福利或個人消費;
  (六)提**非應稅勞務(征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產。
  向小規模納稅人銷售應稅項目,可以不開具專用****。
  另外,國家稅務總局規定,從1995年7月1日起,對商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保用品)、化妝品等消費品不得開具專用****;對生產經營機器、機車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業,凡直接銷售給使用單位的,不再開具專用****,改用普通****。
    三、專用****開具要求
    (1)字跡清楚。作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
  3、電子計算機設備的配置情況。
  4、有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
  5、國家稅務總局直屬分局要求提**的其他資料。
  六、專用****與不得抵扣進項稅額的規定
  除購進免稅產品和自營進口貨物外,一般納稅人購進應稅項目有下列情況之一者,不得抵扣進項稅額: 
  (一)未按規定取得專用**** 
  未按規定取得專用****是指:(1)未從銷售方取得專用****;(2)只取得記賬聯或只取得抵扣聯。
  (二)未按規定保管專用****。 
  未按規定保管專用****是指下列的幾種情形:
  (1)未按照稅務機關的要求建立專用****管理制度;
  (2)未按照稅務機關的要求設專人保管專用****;
  (3)未按照稅務機關的要求設置專門存放專用****的場所;
  (4)稅款抵扣聯未按照稅務機關的要求裝訂成冊;
  (5)未經稅務機關查驗擅自銷毀專用****的基本聯次;
  (6)丟失專用****;
  (7)損(毀)專用****;
  (8)未執行國家稅務總局或其直屬省級國家稅務局提出的其他有關保管專用****的要求。 
  七、開具專用****后發生退貨或銷售折讓的處理
銷售貨物并向購買方開具專用****后,如發生退貨或銷售折讓,應視不同情況按以下規定辦理:
  (一)在購買方未付貨款并且未作賬務處理的情況下,須將原****聯和抵扣聯主動退還銷售方。銷售方在收到后,應在該****聯和抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣,作為扣減當期銷項稅額的憑證。屬于銷售折讓的,應按折讓后的貨款重開專用****。
    (二)在購買方未付貨款但銷售方已將記賬聯作賬務處理的情況下,可開具相同內容的紅字專用****,將紅字專用****的記賬聯撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯、抵扣聯和****聯不得撕下。再將從原購買方收到的原抵扣聯、****聯貼在紅字專用****聯后面,并在上面注明原****和紅字專用****記賬聯的存放地點,作為開具紅字專用****的依據。
  (三)在購買方已付貨款,或貨款未付但已作賬務處理時,此時****聯和抵扣聯已無法退還,購買方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”(見所附格式)送交銷售方,作為開具紅字專用****的依據。紅字專用****的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證,其****聯、抵扣聯作為購買方扣減當期進項稅額的憑HTTP/1.1 401 Access Denied 保ㄓ?***注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符,且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用****是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳。
  2、購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用****的,或者取得手工開出的合法、有效專用****且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用****行為進行查處證明的,購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。
  3、如有證據表明購貨方在進項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用****是銷售方以非法手段獲得的,對購貨方應按《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用****處理問題的通知》(國稅發[1997]134號)和《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用****處理問題的通知〉的補充通知》(國稅發[2000]182號)的規定處理。
  4、依據(國稅發[2000]182號)規定:有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易,增值稅專用****所注明的數量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的,對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。
    (1)購貨方取得的增值稅專用****所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的,即134號文件第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用****”的情況。
    (2)購貨方取得的增值稅專用****為銷售方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外地區的,即134號文件第二條規定的“從銷貨地以外的地區取得專用****”的情況。
    (3)其他有證據表明購貨方明知取得的增殖稅專用****系銷售方以非法手段獲得的,即134號文件第一條規定的“受票方利用他人虛開的專用****,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。
  (四)防偽稅控系統增值稅專用****的管理
  1、稅務機關專用****管理部門在運用防偽稅控發售系統進行****入庫管理或向納稅人發售專用****時,要認真錄入******碼、號碼,并與紙質專用****進行仔細核對,確保******碼、號碼電子信息與紙質****的**碼、號碼完全一致。
  2、納稅人在運用防偽稅控系統開具專用****時,應認真檢查系統中的電子******碼、號碼和紙質****是否一致。如發現稅務機關錯蘃TTP/1.1 401 Access Denied 主管稅務機關報送《抵扣清單》。

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