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固定資產評估
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                    固定資產評估增值財稅處理分析 


    企業在生產經營中,按相關財務制度對企業固定資產計提折舊,將固定資產物理磨損和逐步減少的經濟價值通過折舊形式得到了補償,達到對固定資產的保值。但實際上固定資產的實用價值和使用價值大大超過財務角度估計的折舊年限,特別是固定資產對外投資或是轉讓等行為時更能顯現出其真實價值,這種客觀上的真實價值大于賬面價值形成了事實上的增值。對固定資產增值部分的具體賬務及涉稅問題如何處理呢?筆者在此談談自己的看法。
   對外投資的固定資產評估增值
  企業在經營過程中,出于對企業經營戰略的考慮,為增強企業抵御市場風險的能力,并且充分利用現有閑置資產,為企業謀求更大的經濟效益,會用固定資產對外投資。
   根據《企業會計制度》及評估法規等相關制度,企業在對外投資時,以投資各方確認或有資產評估資質的機構評估值為準。相應地,對確認或評估值大于該固定資產的賬面價值而形成的增值,其具體賬務處理為:根據此次投資評估確認的價值加上支付的相關稅費,借記“長期投資”科目,根據該項資產累計折舊余額以及計提的固定資產減值準備等,借記“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目;同時,根據固定資產原值,貸記“固定資產”科目,對增值部分,貸記“資本公積———其他資本公積”科目,對此次投資活動支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
   根據稅法的規定,對投資活動中產生的固定資產增值部分不計算所得稅,但如果對該項投資權益進行轉讓時,則應將增值部分納入當年應納稅所得額中計算所得稅。賬務處理上,按增值部分繳納的所得稅,借記“資本公積———其他資本公積”科目,貸記“應交稅金———應交所得稅”科目。
   企業改制資產評估增值
  企業因為機制不靈活、產品滯銷或為了謀求更大發展而實施股份制改造,在改制中勢必會對企業資產按場重置價等方法進行評估,部分資產會因此增值。
   改制后,企業將按評估值對固定資產或流動資產逐項進行入賬,對產生的增值部分,借記“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“資本公積———其他資本公積”科目。
   根據稅法相關規定,企業進行股份制改造等轉制方式發生的資產評估增值,應相應調整賬戶。資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的,對已調整相關資產賬戶的評估增值部分,在計算應納稅所得額時不得扣除。對固定資產增值各部分可以提取折舊,但不應在稅前扣除,應將當年所提折舊在年終剔除納入企業應納稅所得額計算所得稅。
    企業處置固定資產增值
  企業對閑置或不用的固定資產進行處理,在處理過程中其變賣價格高于賬面價值時,要并入處置收益中,借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目,貸記“固定資產”科目;發生的稅費,借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”、“應交稅金”科目;對處置收入,借記“銀行存款”或“應收賬款”科目,貸記“固定資產清理”科目;最后形成的處置收益,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入”科目,年終將營業外收入轉入本年利潤計算所得稅。
  國家統一進行企業固定資產評估增值
  國家統一布置進行企業資產的清理時,對固定資產評估增值的賬務原則上不作為企業所得,但應按財務制度進行調賬,在財務角度上如實反映企業的資產。對增值部分,借記“固定資產”科目,貸記“資本公積”科目。根據財務制度慣例,不作為企業所得的資產原則上也不應計提折舊,即不能攤入企業成本,但如果該固定資產屬于統一布置評估增值進行處置時,其增值部分視為企業所得,要納入當年應納稅所得額中計算所得稅。

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