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清產核資審計
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  一、清產核資審計服務項目簡介:
  企業由于各種原因終止,對其清算期間的債權債務清償情況,資產變現情況,以及清算期間的收益、損失,費用支出情況進行的審計。清產核資審計通常包括破產清算審計、合同約定終止清算審計等。稅務主管部門在對企業進行稅務清繳,出具完稅證明前,工商部門在對企業進行注銷登記前都需要該審計報告。
    二、服務項目:
  注冊會計師在企業清產核資中,承接會計咨詢服務業務、損失鑒證和專項財務審計業務。
    (一)在清產核資中,注冊會計師可以提供代編會計服務業務的有:
    1.代編清產核資工作情況表(資產清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表和損失掛賬情況表);
    2.代編清產核資損失掛賬分項明細表;
    3.代編清產核資工作結果報告。
    (二)注冊會計師可以提供的咨詢服務有:
    1.設計清產核資工作方案;
    2.參與財務清理、資產清查;
    3.協助企業根據清產核資資金核實結果批復調賬;
    4.出具管理建議書;
    5.設計各項規章制度。
    這些代編和咨詢服務的結果,必須經過國有企業管理當局審查核準和同意,才能生效。
    (三)注冊會計師可以提供的鑒證業務有:
    1.對企業清產核資基準日的會計報表進行審計;
    2.財產損失和掛賬的鑒證業務;
    3.清產核資報表的專項審計業務;
    4.企業辦理相關產權變更登記和工商變更登記時的驗資業務。
    這些鑒證業務,不是注冊會計師為被審計單位確認財產損失金額是多少,而是從以下兩個方面對被審計單位提出的財產損失予以再認定:一是被審計單位提出的財產損失的確認是否有充分的證據支持;二是被審計單位確認的財產損失是否符合相關的法律制度的規定。
    三、相關法律規定:
    《國有企業清產核資經濟鑒證工作規則》(國資評價[2003]78號)第十三條規定:“企業在清產核資工作中,對于清查出的下列損失及掛賬,應當委托中介機構進行經濟鑒證:
    (一)企業雖然取得了外部具有法律效力的證據,但其損失金額無法根據證據確定的;
    (二)企業難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收款項和不良長期投資損失;
    (三)企業損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產、在建工程和工程物資的報廢、毀損;
    (四)企業的各項盤盈和盤虧資產;
    (五)企業的各項潛虧及掛賬。”
    四、國有大企業及其國有控制集團的相關人員對于清產核資應掌握的內容如下:
    (一)國有企業財務清理的要點
    1.以清產核資時點為基準,對會計憑證、會計賬簿以及內部往來和借款情況進行全面核對和清理,做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符,尤其是認真做好內部賬戶結算和資金核對工作,做到總公司內部各部門、總公司同各子企業之間、子企業相互之間往來關系清楚、資金關系明晰;
    2.以清產核資時點為基準,對企業在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶,以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等進行全面清理;
    3.按照國家現行有關金融、財會管理制度規定,清理企業及所屬子企業各種違規賬戶或者賬外賬;
    4.清理公司總部及所有子公司的各項賬外現金,對違反國家財經法規及其他有關規定侵占、截流的收入,或者私存私放的各種現金(即“小金庫”)進行全面清理,及時納入企業賬內。
    5.對企業總部及所屬子企業對內或者對外的擔保情況、財產抵押和司法訴訟等情況進行全面清理,并根據實際情況分類排隊,采取有效措施防范風險。
    6.對清理出來的各種由于會計技術性差錯原因造成的錯賬,根據會計準則關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。
    (二)國有企業清產核資的具體程序
    1.公司財務部門應在清產核資工作開始時列示清產核資日各項資產、負債明細清單;
    2.企業有關部門應對各項資產、負債明細清單進行分析,列出其中已知和可能存在損失的項目;
    3.公司財務部門與有關業務部門通過對各項實物資產的盤點、往來賬項的函證、長短期投資的檢查,各項費用攤消的核實等程序,確認資產余額和資產損失,首先從企業內部收集損失相關證據;
    4.將需要收集外部證據的損失項目分解到公司各有關業務部門、落實到具體執行人員,由執行人員在公司規定的時間內搜集、補充、完善相關證據、資料;
    5.依據企業已有及清查中取得、補充、完善的相關證據、資料,確認清查損失、預計減值損失;
    6.對于各項損失證據,企業要分類裝訂成冊并編號,留底備查。
    7.在清產核資的同時,企業應對因管理需要而設置的內部控制制度的合理性及其執行的有效性進行自查,編制內部控制執行情況報告,反映企業內部控制的設立及執行情況,同時將各項內控制度分類裝訂成冊,以備上報國資委。
    (三)國有企業在清產核資中的主要任務
    1.清產核資損失的確認
    全面清查企業資產、核實各項債務,依據企業已取得以及清查中取得、補充、完善的相關證據、資料,確認各項資產損失及掛賬,并根據清查結果填制清產核資報表,列示各項資產及負債的清查損失和資金掛賬;
    企業對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產核資要求進行分類排隊,提出相關處理意見。
    2.清產核資的預計損失
    企業在清產核資損失認定的基礎上,根據企業規定的執行《企業會計制度》的減值準備標準預計減值損失,并根據預計損失結果填制清產核資報表,列示各項資產及負債的預計損失;
    3.內部控制制度及其執行情況的報告
    在清產核資同時,企業還應對自身因管理需要而設置的內部控制制度的合理性及其執行的有效性進行自查,編制內部控制執行情況報告,反映內部控制的設立及執行情況。

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